建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的焦點(diǎn)在于抵扣難
——在第十屆中國(guó)建筑業(yè)企業(yè)高峰論壇上的演講
（浙江•紹興）
汪士和
各位領(lǐng)導(dǎo)、各位同行、大家早上好！
昨天上午大會(huì)安排我榮幸參加了新聞發(fā)布會(huì)，接受媒體采訪的內(nèi)容正好與我演講的內(nèi)容有關(guān)。我對(duì)記者朋友說(shuō)：11月29日習(xí)近平總書(shū)記參觀“復(fù)興之路”展覽，說(shuō)了“空談?wù)`國(guó)、實(shí)干興邦”實(shí)在太經(jīng)典了！那么空談?wù)`國(guó)，脫離實(shí)際的發(fā)號(hào)施令是不是也誤國(guó)呢？營(yíng)業(yè)稅改增值稅本身是稅制改革的大方針，無(wú)可非議，但是如果確定負(fù)征11%的稅率極大地增加了建筑施工企業(yè)負(fù)擔(dān)，而堅(jiān)持強(qiáng)制推行的話，帶來(lái)的后果則是不堪設(shè)想的。建筑業(yè)是個(gè)有著4000多萬(wàn)從業(yè)人員的大行業(yè)，但同時(shí)又是一個(gè)利潤(rùn)率水平非常低下的行業(yè)，去年國(guó)家公布產(chǎn)值利潤(rùn)率只有3.55%，如果按照文件規(guī)定計(jì)征11%增值稅，企業(yè)的利潤(rùn)率必然還要大幅度下降，企業(yè)窮了，垮了，那么十八大報(bào)告提出要在2020年實(shí)現(xiàn)國(guó)民生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入倍增的目標(biāo)又從何談起？
所以，我通過(guò)媒體呼吁，一定要實(shí)事求是地確定對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅率，切實(shí)達(dá)到稅改減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的目的。
今年9月14日住建部計(jì)財(cái)司在江蘇鎮(zhèn)江召開(kāi)了建筑業(yè)“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”調(diào)研座談會(huì)，請(qǐng)到財(cái)政部稅改司參予制定政策的處長(zhǎng)，希望讓政策的直接制定者親自傾聽(tīng)企業(yè)的呼聲。據(jù)了解，有一定效果，但作用不大。
下面我向各位匯報(bào)，今天演講的題目是“建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的焦點(diǎn)在于抵扣難”。
近幾個(gè)月建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的文章和評(píng)論頻頻見(jiàn)于建筑業(yè)的主流媒體，基本觀點(diǎn)和意見(jiàn)一般都是建筑企業(yè)的負(fù)擔(dān)又將加重了，果真如此的話讓利潤(rùn)率本來(lái)就非常低的行業(yè)生存發(fā)展將更加難上加難。
那么同樣是營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增），為什么交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)反映普遍看好，有的甚至歡欣鼓舞，地方政府紛紛表示支持稅改并積極要求試點(diǎn)，而建筑業(yè)雖未正式試點(diǎn)，按上年實(shí)際完成產(chǎn)值數(shù)測(cè)算后基本上都處于一愁莫展、叫苦聲連片？
據(jù)年初開(kāi)始試點(diǎn)的上海調(diào)查，交通運(yùn)輸業(yè)改稅后負(fù)擔(dān)有減有增，總體上減多增少，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)經(jīng)測(cè)算，稅負(fù)減輕40%。這種強(qiáng)烈的反差，應(yīng)該引起稅改政策制定部門的高度重視。
建筑業(yè)“營(yíng)改增”的焦點(diǎn)在于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難，而不是理論上增值稅鏈條上各個(gè)環(huán)節(jié)都能夠抵扣，從深層次上分析，原來(lái)是建筑行業(yè)自身存在的諸多需要改革的體制和機(jī)制上的弊端所造成的。具體反映如下：
——在招投標(biāo)上。沒(méi)有認(rèn)真研究國(guó)內(nèi)外建筑市場(chǎng)外部壞境的不相同，不考慮建筑企業(yè)應(yīng)得的合法利潤(rùn)，生搬硬套了最低價(jià)中標(biāo)的做法，使得整個(gè)行業(yè)成為微利行業(yè)，國(guó)家公布的2011年建筑業(yè)產(chǎn)值利潤(rùn)率為3.55%，而實(shí)際情況是，純粹從事房建的施工企業(yè)利潤(rùn)率要比平均利潤(rùn)率低得多，在這種背景下，“營(yíng)改增”如果負(fù)擔(dān)未減反而增加，借用中國(guó)建筑會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)從全國(guó)上報(bào)測(cè)算的66家企業(yè)整理出的調(diào)研數(shù)字平均增加93.47%負(fù)擔(dān)的說(shuō)法，就難怪建筑業(yè)反映如此強(qiáng)烈了。據(jù)專家折算成營(yíng)業(yè)稅同口徑，相當(dāng)于把3%營(yíng)業(yè)稅一下子增加到了5.8%。對(duì)于微利行業(yè)，這樣的稅改無(wú)疑是雪上加霜。
——在定額管理上。管理部門說(shuō)現(xiàn)在的做法是完全交給了市場(chǎng)，采取“控制量、放開(kāi)價(jià)”的做法。實(shí)際情況上都是用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)手段管著源頭，全國(guó)沒(méi)有一個(gè)省停止過(guò)使用預(yù)算定額的辦法，卻對(duì)材料、人工、機(jī)械使用全方位價(jià)格放開(kāi)，與定額上規(guī)定可取的不足差額，都由企業(yè)自身消化，特別是人工費(fèi)嚴(yán)重倒掛已經(jīng)讓施工企業(yè)不堪重負(fù)。
——在當(dāng)前建筑市場(chǎng)實(shí)際狀況上。理論上可取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的70%中有一半取不到，加上理論上也無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票或政策規(guī)定不允許抵扣而作為增值稅征收基數(shù)的所占30%，造成實(shí)際上無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占總收入比重達(dá)到65%，如果政策制定者們按照這樣的實(shí)際情況，無(wú)論如何也不會(huì)確定11%的高稅率。筆者曾在自己發(fā)表過(guò)的文章中總結(jié)了不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票10個(gè)方面的主要原因，這里再引用一下：
1、“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如：開(kāi)發(fā)商直接采購(gòu)鋼材，鋼廠或經(jīng)銷商收到對(duì)方的錢當(dāng)然應(yīng)該開(kāi)具發(fā)票給開(kāi)發(fā)商，開(kāi)發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。蘇中集團(tuán)2011年鋼材實(shí)際發(fā)生數(shù)61.77億元，理論上可抵扣8.98億元，而由于甲供材數(shù)額較大，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅3.47億元，只占理論數(shù)的的38.7%。即：鋼材的60%以上拿不到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。加上建設(shè)方不斷擴(kuò)大“甲供材”的范圍，就連金屬門窗、衛(wèi)生潔具等有的甲方也自己采購(gòu)，造成抵扣系數(shù)越來(lái)越小。
2、勞務(wù)用工無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，人工這部分占合同造價(jià)20%—30%，蘇中集團(tuán)人工費(fèi)支出占總收入比重達(dá)25.57%，南通四建包括各類保險(xiǎn)在內(nèi)人工費(fèi)支出超過(guò)30%。特別是勞務(wù)企業(yè)本身以提供勞務(wù)為主，沒(méi)什么可抵扣的，一視同仁進(jìn)行稅改，勞務(wù)企業(yè)將無(wú)法生存。
3、外購(gòu)商品砼支出占可抵扣支出項(xiàng)目總額的比重也較大（蘇中達(dá)23%），但其增值稅可抵扣率一般為簡(jiǎn)易征收核定的6%（不是理論上的17%），僅這一項(xiàng)會(huì)減少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額25735.93萬(wàn)元，占理論可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額14.6%。
4、固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，按照規(guī)定只有實(shí)行增值稅后新添置的機(jī)械設(shè)備方可對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而許多大企業(yè)動(dòng)則上億，甚至十多億資產(chǎn)（從事交通、地鐵施工的尤其多），如果固定資產(chǎn)折舊及租賃費(fèi)用無(wú)法抵扣，這是不小的負(fù)擔(dān)。蘇中公司近三年新添3.38億元固定資產(chǎn)，今后短期內(nèi)不會(huì)大量添置設(shè)備，僅此一項(xiàng)即減少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣達(dá)6871.62萬(wàn)元，占理論可抵扣的3.9%。
5、水、電、氣等能源消耗，也無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，工地臨時(shí)水電都是用接到甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算。
6、籌資成本。即從銀行貸款付息后，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。特級(jí)企業(yè)一年所付貸款利息，少則幾百萬(wàn)，多則上千萬(wàn)元，甚至過(guò)億。
7、企業(yè)在項(xiàng)目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能開(kāi)出進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
8、地方材料及輔助材料。一是小規(guī)模納稅人沒(méi)有增值稅發(fā)票；二是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至普通發(fā)票也開(kāi)不出。蘇中公司2011年共采購(gòu)地材和輔助材料16.54億元，理論上應(yīng)該可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2.4億元，實(shí)際只能抵扣4524萬(wàn)元，80%以上無(wú)法抵扣。嘉洋華聯(lián)公司2011年外購(gòu)石材2152.24萬(wàn)元，占取得總收入的12.45%，但石材的進(jìn)貨渠道主要在福建，以私人開(kāi)采為主，無(wú)增值稅發(fā)票可言。
9、由于業(yè)主工程款支付嚴(yán)重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右， 材料商沒(méi)拿到錢當(dāng)然不可能開(kāi)足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來(lái)麻煩。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來(lái)確認(rèn)，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。時(shí)間差同樣造成了施工企業(yè)實(shí)際上的稅負(fù)增加，有的工程款被拖幾年時(shí)間，但是稅款已全額扣繳。據(jù)說(shuō)有的地方明文規(guī)定對(duì)工程項(xiàng)目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式，能否也按5:2:2:1交納增值稅？這顯然不可能。
10、裝飾企業(yè)材料繁雜，供應(yīng)商以個(gè)體戶居多，大多數(shù)無(wú)法提供增值稅發(fā)票。這些供應(yīng)商主要提供由國(guó)稅代開(kāi)點(diǎn)開(kāi)具的“國(guó)家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票”，這類發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
所以如果脫離實(shí)際，理想化地認(rèn)為增值稅上下游都可以進(jìn)行“轉(zhuǎn)嫁”式的抵扣，照此理念指導(dǎo)下，建筑業(yè)必然受到傷害。因?yàn)樽屑?xì)分析下來(lái)，建筑企業(yè)已經(jīng)實(shí)際上無(wú)處可“轉(zhuǎn)嫁”，而成了“最終消費(fèi)者”，無(wú)論是道路、橋梁還是公用建筑，也無(wú)論投資方是誰(shuí)，對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)都是建完交付走人，拿不到任何進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，再去向誰(shuí)進(jìn)行抵扣；即使是商品房或保障房，在國(guó)家房屋價(jià)格調(diào)控政策之下，又怎么向開(kāi)發(fā)商進(jìn)而向購(gòu)房消費(fèi)者身上“轉(zhuǎn)嫁”，所以建筑企業(yè)在增值稅鏈條上成了末梢的終極消費(fèi)者，亦或有點(diǎn)像股市中被“套牢”的小股民。
建筑業(yè)的從業(yè)人員達(dá)4000多萬(wàn)人，按三口之家算涉及中國(guó)的一億多人口，對(duì)建筑業(yè)的有關(guān)改革都不能脫離這個(gè)大前提，如果稅改讓大批企業(yè)難以為繼，從而引發(fā)大量新的失業(yè)人員產(chǎn)生，這絕不是“營(yíng)改增”的初衷。因此，筆者除完全贊成北京市建筑業(yè)聯(lián)合會(huì)信息部部長(zhǎng)劉國(guó)柱先生在其文章中提出的八條建議和措施外（調(diào)低增值稅適用稅率、適當(dāng)調(diào)增取費(fèi)費(fèi)率、明確人工費(fèi)的抵扣政策、重新修定勞動(dòng)定額、保留財(cái)政扶持性待遇，制定過(guò)渡性政策、應(yīng)當(dāng)允許“期初留抵”、企業(yè)加強(qiáng)管理，規(guī)范經(jīng)營(yíng)），對(duì)于建筑業(yè)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作，在鎮(zhèn)江會(huì)議上我提出二條建議：一是有關(guān)部門在時(shí)間安排上全面推后，越后越好，有利于開(kāi)始試點(diǎn)時(shí)，很多環(huán)節(jié)已經(jīng)取得增值稅發(fā)票，盡量減少不能抵扣造成的損失。二是對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策全國(guó)統(tǒng)一實(shí)施時(shí)間，以解決建筑業(yè)普遍存在的跨區(qū)經(jīng)營(yíng)可能產(chǎn)生的矛盾。不管政策結(jié)果怎樣，對(duì)于建筑企業(yè)都不能坐等，必須積極做好應(yīng)對(duì)的準(zhǔn)備，例如；盡快轉(zhuǎn)變“一腳踢”的承包方式，因?yàn)榭偘侥貌坏綉?yīng)該提供的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣的話，就得付出多繳稅金的代價(jià)。再例如；地材采購(gòu)環(huán)節(jié)普遍存在發(fā)票不規(guī)范現(xiàn)象，甚至要發(fā)票一個(gè)價(jià)，不要發(fā)票另一個(gè)價(jià)，現(xiàn)在都必須加強(qiáng)管理。爭(zhēng)取把營(yíng)改增造成的損失降到最低。
（作者：江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)）
