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“營改增”一周年回眸  后續(xù)政策亟待完善

江蘇省建筑市場管理協(xié)會(huì)會(huì)長 / 汪士和

    從2016年5月1日起，建筑業(yè)被納入營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，至今已一年了。一年來，這項(xiàng)關(guān)系到全國80911家（《中國建筑業(yè)年鑒（2016年卷）》2015年數(shù)據(jù)）建筑業(yè)企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)的大政策，執(zhí)行情況怎么樣？企業(yè)有哪些反映？還有哪些需要進(jìn)一步完善的地方？江蘇省建筑市場管理協(xié)會(huì)進(jìn)行了調(diào)研，結(jié)論是建筑業(yè)“營改增”政策需進(jìn)一步落實(shí)并加以完善。

政策出臺(tái)前的調(diào)研和測(cè)算

    江蘇省建筑市場管理協(xié)會(huì)在財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2011年110號(hào)文件沒出臺(tái)之前就做過這方面的調(diào)查工作，即如果國家對(duì)建筑業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅，稅率定在多少合適？企業(yè)才能做到不增加負(fù)擔(dān)，同時(shí)國家也不減少稅收。當(dāng)時(shí)調(diào)查了13家不同地區(qū)不同類別的企業(yè)，企業(yè)反饋的信息驚人的一致——稅率定為8%比較合適。2011年11月16日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅﹝2011﹞110號(hào)）正式頒布，方案明確規(guī)定建筑業(yè)適用11%稅率，比企業(yè)當(dāng)初預(yù)測(cè)數(shù)字高了3個(gè)百分點(diǎn)。試想，全國建筑業(yè)產(chǎn)值利潤率最高年份為3.55%，現(xiàn)在多征了3個(gè)點(diǎn)的稅收，企業(yè)如何承受？為了以事實(shí)說話，江蘇省建筑市場管理協(xié)會(huì)請(qǐng)幾家企業(yè)進(jìn)行了測(cè)算。按上年?duì)I業(yè)收入、以11%增值稅率進(jìn)行測(cè)算，兩家特級(jí)資質(zhì)房建企業(yè)的負(fù)擔(dān)與上年交營業(yè)稅模式相比分別增加了91.78%和122.15%，一家裝飾一級(jí)企業(yè)負(fù)擔(dān)增加1.8倍。

    企業(yè)負(fù)擔(dān)成倍增加，這絕不是國家“營改增”的初衷。究其原因，是因?yàn)椴⒉幌衲承W(xué)者認(rèn)定的：“在建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的鏈條上，不存在任何不能抵扣的環(huán)節(jié)”，這是典型的脫離實(shí)際的武斷結(jié)論。當(dāng)年筆者曾列舉了十個(gè)方面無法抵扣的事實(shí)，說明增值稅率定得過高，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，提出了“降率、推后、統(tǒng)一和過渡”四大建議?！敖德省本褪侵苯影堰^高的增值稅率降下來；“推后”就是把建筑業(yè)正式施行“營改增”政策的時(shí)間盡量往后推，待建筑市場規(guī)范了，建筑企業(yè)能拿到合法的發(fā)票抵扣，就可以減少損失；“統(tǒng)一”就是全國在相同時(shí)間節(jié)點(diǎn)上統(tǒng)一執(zhí)行營改增政策，避免因跨省經(jīng)營施工，容易發(fā)生營業(yè)稅及增值稅重復(fù)征繳的矛盾，不能像服務(wù)業(yè)那樣先在某幾個(gè)省試點(diǎn)；“過渡”就是給建筑企業(yè)兩三年的過渡時(shí)間，因?yàn)樵S多企業(yè)添置了大型機(jī)械設(shè)備，如果文件執(zhí)行之后購買的設(shè)備才能憑票抵扣的話，許多八九成新的設(shè)備無法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊，對(duì)企業(yè)來說是個(gè)不小的損失。從后來推行情況看，“營改增”推后了4年時(shí)間執(zhí)行，全國建筑企業(yè)統(tǒng)一實(shí)施“營改增”，采納了其中兩條建議。

    財(cái)政部和國家稅務(wù)總局財(cái)稅﹝2011﹞110號(hào)文件下發(fā)后，引起住建部的高度重視，除委托中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在全國范圍內(nèi)開展建筑業(yè)“營改增”調(diào)研測(cè)算外，還于2013年1月9日以建計(jì)﹝2013﹞3號(hào)文件，給財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)去《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)查測(cè)算情況和建議的函》，向兩部門反映了建筑業(yè)當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況和訴求。這份函件是中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2012年4月在接受住建部的委托之后，花了5個(gè)月的時(shí)間，對(duì)全國上報(bào)符合樣本的66家企業(yè)(有些企業(yè)上報(bào)資料不齊全沒法測(cè)算)進(jìn)行調(diào)研測(cè)算，第四季度又對(duì)44家央企和10家建筑勞務(wù)企業(yè)進(jìn)行調(diào)研測(cè)算的基礎(chǔ)上，年末由中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)向住建部遞交調(diào)研報(bào)告后產(chǎn)生的。在歷時(shí)大半年的調(diào)研測(cè)算基礎(chǔ)上完成的調(diào)研報(bào)告，反映了一個(gè)驚人的事實(shí)，如果沒有任何補(bǔ)救措施，把原3%建筑營業(yè)稅改為11%增值稅的話，相當(dāng)于把3%的營業(yè)稅提高到5.83%，也就是實(shí)際稅賦增加了將近一倍，這個(gè)結(jié)論與江蘇省建筑市場管理協(xié)會(huì)調(diào)研測(cè)算的結(jié)論是吻合的。
   

    為慎重起見，住建部2014年3月又一次委托中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在6個(gè)省作了建筑業(yè)“營改增”進(jìn)一步調(diào)研測(cè)算，并以建計(jì)﹝2014﹞314號(hào)文件，給財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)去《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于報(bào)送建筑業(yè)“營改增”進(jìn)一步調(diào)研測(cè)算情況和建議的函》。2014年12月16日，12家“中字頭”的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)和6家央企直接向李克強(qiáng)總理呈報(bào)了《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)問題的建議》，反映建筑行業(yè)實(shí)際發(fā)展情況并提出稅收政策的建議。

    為此，李克強(qiáng)總理專門為建筑業(yè)“營改增”作了重要批示。在這些大背景下，2015年4月，財(cái)政部形成了針對(duì)建筑業(yè)“營改增”的變通政策，即針對(duì)建筑業(yè)“營改增”提出了五條預(yù)案。

“五條預(yù)案”確保稅負(fù)不增

      第一，允許試點(diǎn)前已簽訂合同的適用簡易計(jì)稅方法，按照3%征收率繳納增值稅，保持改革前后稅負(fù)基本平衡。第二，對(duì)建筑業(yè)普遍存在的甲方供料，導(dǎo)致施工方進(jìn)項(xiàng)稅減少的問題，通過對(duì)施工方計(jì)稅銷售額中剔除材料價(jià)款的方法予以解決。第三，對(duì)在施工現(xiàn)場建設(shè)的臨時(shí)設(shè)施等不動(dòng)產(chǎn)，允許一次性抵扣所含進(jìn)項(xiàng)稅。第四，對(duì)從事純建筑勞務(wù)或清包工企業(yè)，允許其選擇簡易計(jì)稅辦法計(jì)征增值稅。第五，將現(xiàn)行商品混凝土簡易計(jì)稅辦法調(diào)整為一般計(jì)稅辦法，增加建筑業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
據(jù)了解，全國在這之前共分別召開過三次不同地區(qū)的建筑企業(yè)總會(huì)計(jì)師座談會(huì)，大家提出減負(fù)的補(bǔ)救措施達(dá)幾十條之多，最后挑選、梳理重要的上報(bào)，以上五條預(yù)案是在此基礎(chǔ)上研究通過的。筆者跟北京的一位專家溝通情況，認(rèn)為如果這五條措施落地，雖然與交營業(yè)稅相比還吃點(diǎn)虧（指負(fù)擔(dān)稍微加重），但也差不太多。換句話說，這“五條預(yù)案”完全落地，才能保證建筑施工企業(yè)的稅負(fù)基本不增加。

一年回眸  企業(yè)稅負(fù)增加